一、固定资产折旧概述 （一）固定资产折旧的性质 固定资产虽然在使用过程中始终保持其原有的实物形态不变，但由于有形损耗和无形损耗的存在，使得固定资产的使用价值或服务潜力随着时间的推移而逐渐下降。相应地，其价值也逐渐减少。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。
[图片0] 由于企业使用固定资产产生的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期），按照收入与相关成本、费用相配比的原则，对于固定资产损耗的价值应在固定资产的使用寿命内采用系统、合理的方法进行分摊，并以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。所谓折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 （二）影响固定资产折旧的因素 影响固定资产计提折旧的因素主要包括:（1）折旧的基数。即固定资产的原始价值或固定资产的账面价值；（2）固定资产的净残值。即预计固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用的数额；（3）固定资产的使用年限；（4）折旧方法。 （三）计提固定资产折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:（1）已提足折旧的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。在确定计提折旧的范围时，具体需注意以下几点: （1）已达到预定可使用状态的固定资产但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 （3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 （4）企业固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 二、固定资产折旧的计算方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法和加速折旧法。其中，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。另外，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更。 （一）平均年限法 平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各期的一种方法。在平均年限法下，每年计提的折旧额是相等的。因此，它体现了固定资产的有效使用损耗相当均衡，而技术陈旧因素基本上可以不予考虑的情况。典型的例子是铺筑的道路、输送管道、存储罐、栅栏等，一般的房屋也是这样的固定资产。 （二）工作量法 工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种计算方法。按照这种方法可以正确地为各月使用程度变化相对较大的固定资产计提折旧。 （三）加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。其特点是，在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。我国税法规定允许使用的加速折旧方法主要有双倍余额递减法和年数总和法。 1.双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在使用这种方法时，必须注意不能把固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 2.年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。 三、固定资产折旧的会计分录 固定资产应当按月计提折旧，每月计提的折旧额应计入“累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算固定资产的累计折旧。其贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记处置固定资产转出的累计折；期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。 基本生产车间使用固定资产的折旧，应借记“制造费用”账户；行政管理部门使用和未使用、不需用的固定资产的折旧，应借记“管理费用”账户；销售部门使用固定资产的折旧，应借记“销售费用”账户；经营性租出固定资产的折旧，应借记“其他业务成本”账户；在建工程使用固定资产的折旧，应借记“在建工程”账户。