一、持有至到期投资概述 （一）持有至到期投资的确认 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从诸多金融资产中确认持有至到期投资资产时，应主要考虑其是否具备以下特征:（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。（2）有明确意图持有至到期。（3）有能力持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，如企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背将投资持有至到期的最初意图，影响金额较大的则应当将其重新分类为可供出售金融资产进行处理。
[图片0] （二）持有至到期投资的计量 企业取得持有至到期投资资产时，应当以历史成本即取得时的公允价值（含相关交易费用）进行初始计量。而在持有期间，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。【摊余成本】是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额；期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失；摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值，或某个时点上未来现金流量的折现值。 实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 二、持有至到期投资的会计分录 为了核算持有至到期投资的取得、利息的收取、处置等业务，企业应设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。“持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，按“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。该账户期末借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本。 （一）持有至到期投资的取得 企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值（如债券的面值）借记“持有至到期投资——成本”账户，按支取的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息借记“应收利息”账户，按实际支付的金额贷记“银行存款”等账户，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。 （二）持有至到期投资持有期间利息的处理 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息”账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”账户；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。 （三）持有至到期投资的减值 资产负债表日，企业应对持有至到期投资进行减值测试，如果持有至到期投资的预计未来现金流量现值小于其账面价值，则表明该项持有至到期投资发生了减值，应根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。对于持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户；已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。 （四）持有至到期投资的处置 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”账户，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。如果已计提减值准备，还应同时结转减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”账户。如果企业部分出售持有至到期投资的金额较大（通常指出售部分达到或超过企业持有至到期投资总额5%的情形），且不属于企业会计准则所允许的例外情况，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。 （五）持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，企业应按该金融资产的公允价值，借记“可供出售金融资产”账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”账户，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”账户；按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。