小企业发生的各项生产费用，是基本生产车间为生产产品所发生的直接材料和直接人工费用的，计入“生产成本——基本生产成本”账户；是辅助生产车间为基本生产和行政管理服务而发生的材料费用（含动力费）和人工费用的，计入“生产成本——辅助生产成本”账户。那么，生产成本如何核算呢？
[图片0] 基本生产车间和辅助生产车间发生的间接费用则应区分费用发生地点分别计入“制造费用——基本生产车间”和“制造费用——辅助生产车间”账户，月度终了，再按一定的标准分配计入“生产成本——基本生产成本”和“生产成本——辅助生产成本”账户，分配结转后无余额。期末，制造费用分配完后，辅助生产成本还应根据谁受益、谁负担的原则再分配转入到基本生产成本和其他有关账户。这里应注意的是，小企业分配辅助生产成本，为简化计算，不再分配计入制造费用。 可见，本月期初的基本生产成本加上本期归集的基本生产成本就表现为本期已完工的产品成本和期末尚未完工的在产品成本。已经生产完成并已验收入库的产成品，应于月度终了，按实际成本转入“库存商品”账户。由此可见，生产成本就像一条纽带。它的正确与否，不仅影响到在产品成本的正确性，还将影响其后的库存商品成本和主营业务成本的计算结转，并最终影响企业利润及所得税核算的正确性。因此，对生产成本应加强审查。 一、生产成本业务常见错弊 （一）生产成本列支期间的错弊主要是将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本费用项目。如原材料核算以领代耗，对加工完毕需退库的剩余材料未办理（假）退料手续，致使本期直接材料成本虚增。 （二）生产成本列支范围的错弊 1.将不属于生产成本负担的费用开支列入生产成本 （1）将用材料进行的对外投资列入“生产成本”账户的直接材料项目，一方面使生产成本增加，利润虚减，另一方面也隐瞒了未来可能的投资收益； （2）将购置的固定资产通过各种手段列入“生产成本”账户的直接材料项目，致使生产成本增加，利润减少； （3）将自营建造工程领用的材料、耗用的动力及人工列入“生产成本”账户的直接材料和直接人工项目，使企业生产成本增加，在建工程成本减少； （4）将福利部门领用的物资或接受的劳务列入“生产成本”账户的直接材料，将福利人员工资及福利列入“生产成本”账户的直接人工项目，多计生产成本，少计福利费并为其他福利费开支提供余地； （5）将应由个人承担的费用，如有的小企业主将个人和家庭消费的燃料动力列入“生产成本”账户的直接材料项目，致使生产成本增加，利润减少； （6）将应由个人负担的个人所得税，列入“生产成本”账户的直接人工项目，致使生产成本增加，利润减少。 2.将应属于生产成本负担的费用列入其他支出 （1）将应由生产成本负担的材料、燃料动力及人工费等列入在建工程、应付福利费； （2）将应由生产成本负担的材料、燃料动力及人工费等列入期间费用、其他业务支出或营业外支出，虚减利润； （3）将应由生产成本负担的生产领用包装物列入营业费用，混淆生产领用和销售领用的界限，增加了期间费用，虚减利润。 （三）虚增、虚减生产成本的错弊 1.将采购发生的非定额损失计入采购成本，提高材料、燃料的单价，虚增生产成本的直接材料项目，虚减利润； 2.人为提高材料单价，加大生产成本，导致利润虚减； 3.不法分子利用假领料手续掩盖其舞弊行为，致使产品生产成本虚增，利润虚减； 4.多计生产工人人数或工时，虚增生产成本的直接人工项目，虚减了利润； 5.利用成本分配方法，随意调节多种产品共同耗用的材料及人工费用，人为调节不同产品成本，虚增或虚减当期利润。 （四）生产成本期末分配的错弊 企业利用在产品和产成品的分配方法，虚估产品成本，调节当期利润。其主要表现形式有: 1.任意改变在产品与产成品的期末分配方法，人为调节当年利润； 2.采用高定或低定定额成本的做法调节当期利润； 3.虚估约当产量调节本期损益，多计（少计）在产品数量，虚增（虚减）利润。 二、生产成本业务的查账方法与技巧 （一）生产成本内部控制制度的审查 生产成本核算的内容多且繁杂，审查评价有关的内部控制制度可以帮助我们明确下一步审查的重点和方向，其审查内容有: 1.是否确定成本控制目标，编制成本计划和预算；是否分解各项成本指标，建立成本归口、分级管理责任制； 2.是否制定科学明确的材料、工时消耗定额； 3.各费用开支是否建立了严格的报批手续和有关实物的交接手续并切实执行； 4.是否建立各种支出的审核制度，确定成本与费用的开支范围和标准，并制定严格的报销程序和手续； 5.是否建立成本核算制度和管理制度，设置相应的会计账户，采用适当的成本核算方法，且前后期保持一致； 6.是否对材料、在产品和库存商品分开存放并限制接触，建立定期和不定期的盘点制度； 7.是否建立了成本费用的评价与考核制度，定期复核成本费用的归集和分配，并进行成本分析，以查明成本变动原因。 （二）成本计算对象和成本计算方法的审查 了解被查单位的基本情况后，查账人员应审查成本计算对象的设置是否符合企业自身的特点，选用的成本计算方法是否恰当且前后一贯，有无随意变动成本计算方法来调节成本和利润的情况。 （三）生产成本总账与明细账的核对 查账人员应获取或编制生产成本明细账户余额表，复核加计数是否正确，并同明细账和总账的发生额、余额逐项核对，寻找差异，明确下一步的审查方向。 （四）基本生产成本项目的审查 查账人员应重点审查生产成本账户，运用审阅法、核对法、调查法、盘点法、分析法和复核法等技术方法，对不同的成本对象，按所选用的成本计算方法，侧重审查各成本项目的归集和分配是否正确，结合领料单、退料单、产品出库单、材料分配表、工资计算表、工资分配表等及有关凭证和“在建工程”、“应付福利费”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“管理费用”、“营业费用”等账户，并通过当期与前期、本年与以前年度有关数据的对比分析，来发现异常、查明错弊。 1.直接材料成本的审查 （1）直接材料耗用数量的审查。①材料费用的列支是否合规。查账人员应审查材料费用的领用凭证、材料耗用汇总表等有关凭证，结合“在建工程”、“应付福利费”、“固定资产”和有关投资账户、“其他业务支出”、“营业外支出”和期间费用，审查企业的材料耗用量是否忽高忽低，有无混淆非生产用料，有无虚增虚减生产用料，月终已领未用材料是否办理（假）退料、边角料可重新利用的是否冲减成本，废料回收的收入是否入账等。②材料的耗用量是否脱离消耗定额。查账人员应将材料的实际消耗总额与消耗定额和本期实际生产产品数量的乘积相比较分析，审查材料耗用是节约还是超支，并进一步查明原因。 （2）直接材料计价的审查。小企业按实际成本法核算，查账人员应注意审查企业发出材料采用的计价方法是否一贯，有无利用计价方法的转换来调节生产成本的情况。 （3）直接材料成本分配的审查。查账人员还应注意分配几种产品共同耗用材料费用时，所选的分配标准是否恰当，分配额的计算是否正确，分配方法的选用是否一贯。 2.直接人工成本的审查 （1）直接人工成本内容的审查。①查账人员首先应注意审查直接人工成本的内容是否符合国家和企业的有关规定和标准，企业有无巧立名目、虚列多报现象；②审查企业的考勤、工时、产量等记录和工资结算凭证，看有无虚报工人人数、工时、产量等，验证工资总额是否正确，特别注意临时工的工资支出是否真实，有无错计、错列或虚报冒领等情况；③三项经费的计提（现行职工福利费、工会经费、教育经费的计提比例分别是14% 、2% 、% ）是否正确。 （2）直接人工成本分配的审查。如果工人生产多种产品，企业还应选择适当的分配标准将工资费用分配计入多种产品成本。查账人员应审查工资的分配标准是否合理，计算是否正确，分配方法是否一贯运用。 （3）直接人工成本账务处理的审查。比照材料费用的审查方法审查直接人工的列支是否正确。 3.制造费用的审查 （五）辅助生产费用的审查 查账人员不仅要审查辅助生产费用发生额的真实性，还应注意所选用的辅助生产费用的分配方法是否合理且前后一贯，有无随意变动费用分配方法以调节成本和利润。 （六）生产成本期末分配的审查 通过生产费用的归集和分配，期末集中在“生产成本——基本生产成本”账户借方的内容就不仅含有完工产品成本，也含有未完工的在产品成本。完工产品从基本生产车间转出，入到产成品仓库，“生产成本——基本生产成本”就减少转为“库存商品”。因此，本月生产费用加月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就成了期末成本会计核算的重要内容。企业常用的分配完工产品和在产品成本的方法有:不计算在产品成本法、在产品成本按年初数固定计算法、在产品成本按其所耗的原材料费用计算法、约当产量法、定额比例法、定额成本法等。可见，多种方法都涉及到在产品成本的确定。 1.在产品成本的审查 （1）在产品结存量的审查。企业的在产品分散在各车间，流动性较强，和其他材料物资一样，它须通过账面和实物盘点结果的核对来验证其数量的正确性。查账人员应首先检查企业在产品盘存制度的完善程度及执行情况，从而决定是否采用盘点法。 （2）在产品计价的审查。生产费用在完工产品和在产品之间的分配实际上就是确认在产品的计价问题。查账人员应注意审查企业所选的分配方法是否适当，有无利用在产品计价方法的转换来调节产品成本和利润的情况，如约当产量法下在产品完工程度的确定是否符合实际情况、定额成本法下定额成本与实际成本的差异是否过大等。 2.完工产品产量的审查 企业要进行成本计算，重要的就是要获取完工产品单位成本和总成本的数据，这离不开完工产品产量的审查。查账人员应结合成本计算表、车间产量记录、产品入库凭证等，审查完工产品的入库数量和入库期是否真实正确。 （七）完工产品成本期末结转的审查 完工产品结转入库，查账人员应审查其结转入库的数量和单位成本是否与成本计算表、成本明细账、产品入库单一致，并可采用盘点法来验证库存商品增加的正确性，并注意企业有无在建工程、福利部门等直接领用完工产品未结转成本或企业故意压低入库数量为以后不开发票销售货物埋下隐患。