银行存款会出现哪些错弊？银行存款就是企业存入银行的各项存款。企业按规定应在银行开立存款账户，除规定范围内的收支可使用现金外，其他一切收付都应通过银行结算。企业设置“银行存款”账户核算，并设置“银行存款日记账”序时核算。银行存款的流动性很强，因而容易成为会计舞弊的目标。银行存款业务舞弊常见形式有以下几种:
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（一）银行存款业务常见错弊
1.出借账户收取好处费
即本单位有关人员与外单位人员相互勾结，借用本单位银行账户转移资金或套购物资，或本单位通过向外单位或个人出借账户进行转账结算而收取好处费。在这种手法下，一般是外单位先将款项汇入本单位账户，再从本单位账户上套取现金或转入其他账户，这样收付相抵，不记银行存款日记账。
2.公款私存，侵吞利息收入
即会计人员利用职务之便，将公款转入自己的银行户头，从而侵吞利息或挪用单位资金。其主要手法有:（1）将各种现金收入直接以个人名义存入银行。（2）以预付货款等名义将银行存款从单位账户上转出，存入个人账户。（3）虚拟业务而将银行存款转入个人账户。（4）业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，或以业务部门或个人名义存入银行等。
3.张冠李戴，贪污收入
即会计人员或有关当事人利用职务之便，收到销货款时，不进行正确的账务处理，而是有意做出错误的处理，张冠李戴，便于贪污。其主要手法有:（1）将销售收入款记入到“其他应付款”账户，等到时机成熟，以支付应付款的名义，将其贪污。（2）将已收到的销货款不入“银行存款”账户，而记入“应收账款”账户，日后将该项应收账款转为坏账损失予以核销。（3）虚拟购货单位，收到实际购货单位货款时，却记入应收账款予以贪污，而将虚拟单位购货款日后转为坏账予以核销。
4.采取“损公肥私”的手段
将销售折扣据为己有即会计人员利用销售折扣与折让，贪污折扣款项。因为采购的材料已按原价入了账，有正式发票，从账面上看不出什么问题。当销售方汇来折扣款时，不记收款账。同时，开出等额现金支票将款项提出，也不记付款账，即一收一付均不入账，从而将销售折扣据为己有。
5.制造余额差额
即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，制造混乱，以达到掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。也有在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。
6.擅自提现
即会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票提取现金，不留存根不记账，从而将现金据为己有。这种情况主要发生在支票管理制度混乱，内部控制制度不严的单位。
（二）银行存款业务的查账方法与技巧
1.银行存款业务内部控制制度的审查
审查银行存款业务内部控制制度的目的是为了评价银行存款内部控制制度的可靠程度和执行效果，确定银行存款业务审查的重点、范围和方法。审查的内容包括以下几方面:
（1）银行存款收支业务授权、经办、记录、审核职务是否分离。
（2）银行存款票据签发、保管、会计处理职务是否分离。
（3）企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账。
（4）银行存款日记账是否根据经审核合法的收付款凭证逐笔序时登记。
（5）重大开支项目是否经过核准、审批。
（6）银行支票是否按顺序签出，是否严格控制和保管空白支票。
（7）作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一起保存。
（8）是否使用支票登记簿，支票是否由出纳和有关主管人员共同签发。
（9）签发支票的印鉴是否大小印章分别由专人保管。
（10）银行存款日记账与总分类账是否至少每月核对一次，银行存款日记账是否定期与银行对账单核对。
2.银行存款余额真实性的审查
银行存款不具有实物形态，无法通过实物盘点来验证银行存款余额的真实性，但可以通过银行存款日记账和银行对账单的核对来达到此目的。由于企业在正常的经济业务往来中通常会存在一定的未达账项，为此，应采用编制银行存款余额调节表的方法来验证银行存款余额的真实性。编制银行存款余额调节表的过程，即对企业可能存在的各种未达账项进行必要的调整。具体编制过程，可以由被审查单位人员完成，根据审查需要，也可以由查账人员独立完成，以验证银行存款余额调节表编制的正确性。应当注意，审查分析银行存款余额的真实性，仅仅核对了调节后银行存款对账单余额与银行存款日记账余额相等是不够的，还需要将银行存款对账单与银行存款日记账按日期顺序逐笔核对，以检查是否存在余额相等表面现象掩盖下的违纪违法问题。
3.银行存款总分类账与银行存款日记账核对
银行存款总分类账与银行存款日记账核对时，应从以下几个方面进行:（1）银行存款总分类账期初余额与银行存款日记账期初余额是否一致；（2）银行存款总分类账的发生额与银行存款日记账的发生额是否一致；（3）银行存款总分类账期末余额与银行存款日记账期末余额是否一致。
4.银行存款日记账的审查
银行存款收付业务的审查，首先应通过审查银行存款日记账查明银行存款收付事项的真实性和合法性。银行存款日记账的审查要点如下:
（1）银行存款日记账记录是否以合法的凭证为依据，是否按银行存款收付款凭证顺序登记入账，摘要栏内容是否清楚、准确。
（2）是否每天结出余额，余额计算是否正确；银行存款日记账与银行存款总分类账余额是否相符。
（3）注意有无不属于正常业务范围的收付，有无数额相等且日期相近的收付事项等，若有则应查明原因，是否有出借银行账户的问题。
5.银行存款收付凭证的审查
银行存款审查的另一个重要方面，就是对银行存款收付凭证的审查，重点是对存款单、现金支票、转账支票等银行结算凭证的审查。银行存款收付凭证的审查主要采用抽查法，审查要点如下:
（1）银行存款收付凭证是否有专人保管；支票使用是否符合银行规定，有无开出空头支票、空白支票、远期支票等问题。
（2）银行存款收付凭证是否顺序使用；是否备有支票签发登记簿；作废的凭证各联是否加盖“作废”戳记并妥善保管。
（3）以支票购物，是否附有购货发票和收货部门验收单；以支票支付费用，是否与费用收据金额相一致；以支票预付货款，有无批准手续和合同等。
（三）银行存款业务审查案例
1.发现疑点
查账人员在审查某多种经营企业“现金日记账”时，发现该公司存在现金不实行日清月结的漏洞。进行突击盘点，发现库存现金短缺25 000元。又对现金日记账进行审查，发现该企业经常超限额留存现金，只有月末才将现金压到限额以内，怀疑该出纳员有挪用公款嫌疑。继而审查“银行存款日记账”，对银行收付业务进行大量抽查，发现银行对账单上有金额相同且时间间隔不长的若干一收一付两笔业务，而银行日记账上没有记录，引起查账人员的高度注意。
2.追踪查证
查账人员主要采用盘点法、审阅法、询问法等进行审查。查账人员对库存现金突击盘点，发现短缺现金25 000元。询问出纳员，在强大的心理攻势下，出纳员承认公款私存，吞食利息3 000元的行为。接着采用核对法和调查法进行审查，将银行存款日记账上收支业务逐笔与银行对账单核对，发现多笔银行对账单上有金额相同且间隔时间不长的一收一付两笔业务，而银行日记账上没有记录，引起查账人员特别注意，询问会计是什么原因造成的，会计人员说“很正常”。最后采用调查法，到银行调查该收付业务的具体内容，发现有两笔银行存款未入账，以出纳员私人名义存入银行，从中贪污公款利息。
3.问题
该单位存在的问题是:会计、出纳合谋，银行存款不入账，挪用公款，公款私存，贪污公款私存的利息。因此，该单位应当加强内控制度的建设，对现金、银行存款严格财务收支结算制度。
三、其他货币资金的审查
其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款等。加强对其他货币资金违规操作的检查，可以保证其增减变动及结存情况及时正确登记入账，做到账实相符，防止挪用或其他违规行为发生。
（一）其他货币资金业务常见错弊
1.非法开设外埠存款账户
捏造申请书骗取银行同意，在异地开设采购专户，用于非法交易；在异地伙同异地单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。
2.银行汇票使用不合理、不合法
如超出使用范围，为个人消费或为职工购买物品等；开具银行汇票或本票，套取现金，贪污汇票存款。
（二）其他货币资金业务的查账方法与技巧由于其他货币资金业务数量少、金额大，一般应对原始凭证、会计账簿、会计报表进行一一核对，对摘要内容、金额数字要一一审查。其他货币资金业务查账应注意以下问题:1.其他货币资金的收支与出纳人员、会计人员的岗位是否严格分离。2.其他货币资金账户的开设与使用是否按规定的权限和程序办理；其他货币资金存款业务结束时是否及时结转出余额。
（三）其他货币资金业务审查案例
1.发现疑点查账
人员在审查某企业2006年“其他货币资金——外埠存款”明细账时，发现 3月 20日 60号凭证注明“支付购货款”100 000元。被查单位有群众反映，领导出差游山玩水，查账人员决定审查与该笔支付相关的外埠存款。
2.追踪查证
借:材料98 300应交税金——应交增值税（进项税额） 1 700贷:其他货币资金——外埠存款100 000所附原始凭证为:增值税支付发票一张，价款 10 000元，税额1 700元；车费11 000元；住宿费77 300元。查账人员分析以前采购等量材料的采购成本为10 000元左右，该笔业务中多支付的车费及住宿费计88 300元可能是非商品采购成本。
3.问题
查账人员指出，被查单位以采购商品为名，非法使用外埠存款，并将其他费用挤入成本，违反财务制度规定。经查账人员的教育，该单位领导承认该批材料中的88 300元是单位领导使用的旅游费，同意退回所用公款。
4.调账
根据制度规定，应将公司领导的旅游费调整以减少采购成本，调整分录如下:借:现金88 300贷:材料88 300
