环境管理会计在我国企业应用的探讨——人类社会的发展，归根结底是人类与所处自然环境对立统一、协调共进的动态过程。这就要求经济发展从人类全部活动过程和整个生态环境资源的大视角出发，着眼于高效利用资源，来达到人类经济活动与整个社会生态环境的平衡。这不仅要求从根本上改变传统会计和管理理论对整个会计要素的界定，也要求企业更多更切实地考虑人类所处的自然环境和社会环境中与人类活动息息相关的各种因素。这样不仅可以得到来自于国家和市场方面的大量收益，而且企业的形象和信誉也会随之改善，企业的产品将更具有市场前景，企业的筹资、融资能力将得到进一步提高。会计界一直在试图克服传统会计中不考虑环境因素的不足，开始在会计中引入环境价值观、可持续发展观、社会责任观，并促成了环境管理会计的产生。
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党的十六届三中全会提出了以人为本，全面、协调、可持续的发展观，要求促进经济社会和人的全面发展。近一时期以来，中央又指出要全力构建社会主义和谐社会。科学发展观与和谐社会的理念是我国关于社会发展问题在观念和认识上的一次飞跃，要求经济发展以生态良性循环为基础，而不再以环境污染、生态破坏和资源浪费为代价。2005年2月，国际会计师联合会将刚刚讨论完毕的《环境管理会计的国际指南—公开草案》予以发布，进一步概括了各国的环境管理会计实务，从理论上将环境管理会计的国际性研究推向高潮。短短十几年的发展历程，环境管理会计的理论与实践研究为保护环境和发展经济作为了巨大的贡献。
与传统管理会计相比，环境管理会计通过确认和寻找减轻对环境产生负面影响的理论和实务，使企业的管理以及管理会计能为改善环境服务，它将传统管理会计中涉及环境问题的成本和收入分别列示并加以考虑，减少传统财务标准与环境标准间的冲突。而且环境管理会计还通过应用新型财务的和非财务的会计系统、信息系统和控制系统，以鼓励企业做出有利于环境改善的决策，为满足内部和外部需要，建立新的业绩计量、报告评估体系，以促使企业对环境问题负责。如今，许多国家的很多企业都在不断地发掘潜在环境影响的重要性，并不断重视环境成本和环境收益对企业决策以及现金流的巨大影响。
2论资本预算管理体系的构建
(1)资源分配标准。它以是否有利于公司价值最大化为资本分配主要标准。它假定企业是由各种不同投资项目构成的组合，未来收益最大化的项目必将直接增加公司价值。在这里，项目收益有以下主要特性:第一，它是超过资本成本(贴现率或者称之为投资者的必要报酬率)后的项目净收益;第二，项目收益流以现金净流量方式来表达，它是未来现金净流量的现在价值，不直接等同于会计利润;第三，项目净收益(或者直接称为项目净现值)具有可加性，即不同项目价值可以直接相加;第四，项目收益是T=0时对未来项目价值的一种判断，是一种预测收益，因此具有很大的风险性。
(2)资源分配技术方法。项目选择技术方法主要有现金流量贴现法和非贴现法两大类，尽管在资本分配实践中，一些简单而实用的非贴现法，如回收期法得到广泛运用(David F Scott，Jr.和 Petty，1984)，但理论上已经证明现金流量贴现法中净现值法(NPV)是最没有“决策风险”的方法，净现值等同于公司价值，净现值大于零的项目也必然增加公司价值。
(3)项目风险调整及贴现率确定。净现值法下的贴现率确定成为项目决策的关键变量。由于:第一，拟进行的资本支出项目与企业现在的经营项目间可能存在风险不一致的情况;第二，未来预测风险的存在，如未来现金流量预测的不确定性、税收与折旧政策、通货膨胀因素、资本市场的系统风险等等，因此，需要对项目风险进行考虑，并采用一定方法进行风险调整。风险调整以确定贴现率时，决策者最为关注的是项目风险与现存企业风险间的关系。如果项目与企业间属于同一行业或产业，则项目风险即为企业现有风险，企业现时贴现率可直接被利用;如果项目与企业现有经营不相关，理论上要求按可比的其他企业风险来确定贴现率，这一贴现率可能会高于或低于现时企业所用贴现率，这种做法以“项目独立承担自身风险”为前提假定。但问题是，项目并不独立，企业是由项目构成的组合，单一项目失败风险仍然由企业这一项目组合体来承担。因此在理论上要求，第一，必须按照企业组合投资风险所确定的贴现率来对未来项目现金流进行贴现;第二，相对较为稳健的做法应提倡以项目风险与企业风险孰高原则来确定贴现率
3资本预算管理体系的构建
目前，无论是理论还是实务界都在强化预算管理的作用。预算管理首先是置于公司治理背景下的一种全方位的行为管理，它涉及到预算权限的划分与预算责任的落实;其次它是一种全员参与式的管理，预算管理不等于财务部门管理;最后，预算管理是一种机制，它能做到责任、权利与义务的对等，将预算约束与预算激励对等地运用各预算主体之中(王斌，1999)。我们认为，预算管理作为一种管理机制绝不只是针对经营活动及经营预算而言的，资本预算作为全面预算管理的一个重要组成部分，不应被排斥在控制体系之外，资本预算管理也不可能单纯地表现为单一决策技术，而应当是一个管理体系。该体系至少由资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心体系和资本预算实施条件与环境四大部分组成。
(一)资本预算管理目标
在我们看来，资本预算管理是从价值管理与行为管理两方面对资本支出在不同项目间进行分配、规划与控制的一种管理行为。它至少应该达到以下目标:(1)通过确定资本分配原则，并借助于资本分配决策技术，来选择出有助于企业价值最大化的项目或项目组合;(2)强化对资本支出过程的预算控制，包括支出过程的时间控制与支出结构控制;(3)为了保证资本支出的落实，通过预算技术来规划资本筹集，包括时间安排与总量安排;(4)参与对资本支出过程的反馈与调整控制;(5)通过加强对支出的事后评价与审计，来强化资本预算责任人的经济责任，保证支出的有效性。
(二)资本预算战略与企业战略
资本预算用于规划和控制资本支出，必须将企业战略引人预算分配之中。从公司战略角度，它需要考虑不同的战略类型及相关因素分析对资本支出预算的影响，如市场竞争程度、规模经济、战略类型(如产品差异化型和成本领先型)、政府政策等与项目选择间的关系(，1985)。任何项目支出都必须有助于公司长远利益，有利于企业整体利益最大化，它包括两方面内容:第一，从财务可行性上，要通过战略分析来达到项目收益和企业整体效益最大化，如独立项目的净现值最大或互补项目间的互补效益最大化;第二，从产品、区域市场定位角度，要通过战略分析，选择出有利于市场整体效应最大化的项目，尽管这些项目在一时还不能形成真正的盈利，或者从财务可行性判断上是应予否决的。因此，企业战略导向应当成为资本预算的重要基础，没有战略导向也就没有真正意义上的资本支出。
4预算管理在现代企业管理中的作用
1、促进企业经营决策的科学化，提高企业综合盈利能力。
企业只有获利才有生存与发展的可能。一个企业所拥有的资源总是有限的，对有限的资源在各种不同用途方面的配置预先做出合理的规划，把涉及企业目标利润的经济活动连接在一起，使影响目标利润实现的各因素都发挥出最大潜能，避免因出现“瓶颈”现象而影响企业的整体运营效率，是企业管理者所必须考虑的。实施以目标利润为导向的企业预算管理，从销售预算、生产预算等企业的短期预算到资本预算、研究开发费用预算等企业的中长期预算，都是以目标利润为导向进行编制的，这就要求企业管理者在确定目标利润时，必须把握市场动向，着眼企业全局，科学地进行预测，将有关企业过去浪费或低效率的部分剔除，使现有的资源在各种不同的交替运用中，选出一种最佳的预算方案，减少决策的盲目性，降低决策风险，合理地挖掘现有资源潜力，努力使决策达到科学化，使企业的行为符合市场的客观需求，更进一步地提高企业的综合盈利能力。
2、明确工作目标，激发工作积极性。
在以目标利润为导向的企业预算管理体系中，目标利润通过预算分门别类、有层次地分解到各职能部门，并延伸细化到每一位员工，这些目标就成为他们在特定期间的具体工作目标。同时，预算的编制过程也需要自上而下、自下而上的循环，企业高层领导者制定目标所提出的主要设想和意图，以及达到目标应采取的方法和激励措施都明亮化，使全体员工(包括高层领导者)都明确自己在特定时间的工作、收入等各方面应达到的水平和努力的方向，了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系，促使职工想方设法从各自的角度为完成企业的目标利润而努力工作。企业预算期间的目标利润具有一定的内激力，当遇到困难或阻碍时，它能激发员工产生克服困难的勇气和信心;当一步步接近目标利润时，它给人以鼓舞;当目标利润得以实现时，它又给人一种满足感、荣誉感与归属感，推动员工向着新的目标迈进，可以全面调动职工为此而努力的积极性。
