环境管理会计与社会责任——随着可持续发展的深入，环境问题越来越受到关注，由此推动企业的社会责任不断演进，进而使得环境管理会计得到了进一步的发展。本文探讨了可持续发展下企业承担的社会责任以及在社会责任下企业发展管理会计的必要性。
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一、企业社会责任的概念
美国学者谢尔顿1924年首次提出企业社会责任这一概念。20世纪90年代以来，在全球范围内掀起了一场企业社会责任运动，在企业社会责任运动蓬勃发展的情况下，加强对社会责任的管理，不仅有助于企业本身的可持续发展，而且有助于整个社会的和谐发展。企业社会责任观点是强调在要求企业“应该做什么”或 “不应该做什么”的时候，应该通过经济推断，弄清楚这样的要求可能带来的经济效果或后果。
二、环境管理会计
环境管理会计产生于20世纪70―80年代第一次环保革命，一些企业开始有意识地披露与社会责任相关的信息，而环境责任作为社会责任的一部分，引起会计学界学者的重视，开始进入这一研究领域。与传统的管理会计相比，环境管理会计在新方法上不断创新，体现出了多学科的交叉。环境管理会计在传统的管理会计基础上，在社会责任的发展下逐步推广和完善。
三、企业社会责任对环境管理会计的产生起了推动作用
社会责任会计可以说是环境管理会计的基础，它采用会计的专业方法提供了环境管理会计的基础数据，并且其完善的报告模式成为环境管理会计所需的内外部报告的基本选择。
利益相关者理论、可持续发展理论和社会总成本理论等理论是环境管理会计与社会责任发展的共同的理论基础，支撑着环境管理会计与企业社会责任的发展。可以说企业社会责任在这些理论的基础上推动了环境管理会计的发展。
(一)利益相关者理论
斯坦福研究所在 1963 年对利益相关者做出了最早定义:“利益相关者是指那些如果没有他们的支持企业组织将不复存在的团体。”而后经过其他学者的创新发展，一套比较成熟完善的利益相关者理论体系正在逐步形成。根据各利益相关者之间的关系，企业的存在、发展和壮大的关键在于其是否能够很好地协调与利益相关者之间的相互关系。而企业应该要对所有利益相关者承担相应的社会责任，而不是单单只把维护股东利益放在首位，企业的发展要承担更多的社会责任。
(二)可持续发展理论
可持续发展是人类对工业文明进程进行反思的结果，是人类为了克服一系列环境、经济和社会问题，特别是全球性的环境污染和广泛的生态破坏，以及它们之间关系失衡所做出的理性选择，有些企业认为承担一定的社会责任会增加企业的各项成本，而损害其现实利益，但却忽略了长远的发展。可持续发展的一些因素与社会责任的相关内容是重叠的，可以说企业社会责任与可持续发展是相统一的。可以说企业的可持续发展理论是企业承担社会责任的现实依据。
(三)社会总成本理论
社会总成本是产品生产的私人成本和生产的外部性给社会带来的额外成本之和。即企业的生产成本和环境成本之和。社会总成本能直接全面的反映企业所生产产品的社会效益。社会总成本中环境成本是指企业为减少其管理经营行为造成的环境影响或破坏而发生的其他成本。而产生的这些环境成本最终转嫁到利益相关者身上，使社会成本的分担失去了公平。所以，企业在承担社会责任时必须承担自身的环境责任，所以就要求企业在生产中要注重环境保护，降低环境成本和不必要的支出。而环境管理会计的产生正是满足了这种需要，通过对环境成本进行管理达到社会总成本最低的标准。社会总成本理论促成了环境管理会计的发展。
2研究的内容对内深化与向外扩展并举
1、战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知彼、知己，进行高屋建瓴式的战略思考，进而据以进行竞争战略制定和实施。为使竞争战略的制定和实施得以顺利和有效地进行，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略的制定和实施相结合，并将新兴的、先进的管理方法和技术，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现。而所有这些方法的相互结合，融为一体，正是现代管理会计研究内容“对内深化”和“向外扩展”并举的具体体现。
2、产品生命周期成本计算(life cycle costing)，现代管理会计不只要求估算产品生产者的成本(包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本)，同时还要求估算产品消费者(用户)的成本(产品的使用成本，如汽车制造商在产品出售以后，还要追踪了解汽车的油耗和维修、处置成本等)。可见它超出传统的只从产品的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本问题，实现了成本的企业观向社会观转变。这样做，既能有助于通过对产品生产者成本与使用者成本消长关系的综合判断，还能促进整个社会资源的最优配置和使用。这是现代管理会计研究内容“对内深入”与“向外扩展”并举从另一个角度的体现。
3应用的指标从滞后性向前导性转变
从应用的指标看，管理会计不同于财务会计，财务会计重在回顾过去，管理会计重在面向未来。所以，财务会计应用的指标，基本上是历史性的、滞后性的指标(Lagging indicators)，而管理会计为了协助管理人员筹划未来，所用的指标必须从滞后性向前导性指标(leading indictors)转变，以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。较具体地说，在企业的战略管理与战略管理会计中，领导者竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标，以及竞争战略制定前的SWOT(strength、weakness、opportuni6es、threats、优势、劣势、机会、威胁)分析，都是关系到企业盛衰、成败、生存、发展的前导性分析。在目标成本计算法中的目标售价与目标成本，业绩评价中的“基准衡量”(Benchmark)也是这样。与宏观管理会计中的社会折现率、外部性(extemalities)问题的计量，以及国际管理会计中，不同国家或地区之间的差别税率、汇率、通货膨胀率和风险报酬率等，都是属于前导性指标，都是用于协助企业管理人员筹划未来所发挥重要作用。
4计量方式货币性与非货币性相结合
从计量的方式看，现代管理会计应用的指标，不能像财务会计那样，将“货币计量”定于一尊，而应实行“货币计量”与“非货币计量”相结合，有些指标在采用货币计量方式的同时，很多指标还要求采用多样化的非货币计量方式。
综合性是财务计量的特点和优点。财务计量形成的指标，可以综合反映企业在一定期间内财务成果，如经营收入、经营成本、经营利润;现金流入、流出的动态及其存量的占用情况;企业资金的流动性和偿债能力等。根据这些指标人们可对企业生产经营在一定期间内取得的效益进行综合性的评价。但“综合”还必须同“分析”相结合，使人们进一步掌握综合性成果得以形成的在深层次起作用的非财务性因素，使人们的认识得以进一步深化和扩展。财务计量重“综合”，非财务计量重“分析”，二者相互结合，才能相得益彰。因为综合与分析相结合，是人们认识客观事物的基本方法。非财务指标体系的形成，有一个不断发展的过程，同企业的性质和所处的环境、条件有密切的关系。在现代市场经济条件下，企业作为市场的主体必须面向市场，以顾客为导向，组织生产经营活动，以取得尽可能多的“顾客价值”(customervalue)(“顾客愿意支付的代价”)作为企业生产经营的效益之源。在企业内部，要实行“人本管理”，确立员工在企业中的主体地位，通过充分发挥广大员工的主动性和积极性，保证企业的生产经营充满生机和活力。与上述两个方面的要求相适应，非财务指标体系的组成，可大致区分为以下三个方面:
1、以人为中心方面。生产的安全性和技术装备水平，人才开发的超前性，员工学习的积极性、团队精神、思想交流、知识共享和创新精神的发挥程度等。
2、顾客导向方面。(1)直接方面:顾客的忠诚和满意程度，对顾客需求反应的灵敏度，售后服务的质量和效果，产品市场占用率的消长，同上、下游企业的协调配合的完善程度等。(2)相关方面:生产系统的灵活性，科技开发、产品开发的超前性，产品新品种投产的频率，JIT、TQM的实施效果，供产销各个环节的协调一致性等。
3、综合方面。企业的战略定位和整体的竞争优势，企业核心生产能力的形成与发展，企业的信誉和社会形象以及社会责任的履行情况。
所有这些方面，都是对企业的盛衰成败、生存发展起重要作用的因素。只有从广阔的视野和较深的层次，对它们进行由此及彼、由表及里的分析研究，才能为企业洞察先机、改善竞争地位、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。
