浅论管理会计的对象——管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘学科，它从传统会计派生出来独成体系之初，就具有明确的目的:为改进经营管理，提高经济效益服务。其重点在于管理，而不是核算。在西方国家，管理会计的理论研究滞后于实际应用，我国会计学术界也对其诸多理论问题颇有争议，何为管理会计的对象就是其中之一。
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一般的辞书对“对象”的解释为:观察或思考的客体;也指行为的目标。管理会计的对象指的是管理会计观察或思考的客体或行为的目标。通俗地讲指管理会计的规划、控制、预测、评价等职能是对什么来实行的。
余绪缨教授提出，现代管理会计的对象是现金流动，理由在于:现金流入和流出在数量上的差别影响到盈利的大小，而它们在时间上的差异则制约企业资金占用的水平，这两方面的综合即可对企业的资金、成本、利润等进行评价，为企业改善生产经营、提高经济效益(即管理会计的目标)提供重要的综合的经济信息。笔者认为这种观点值得商榷;管理会计的对象用资金运动来描述更为准确。
首先，现金流动的廉洁不能全面反映管理会计侧重为企业内部管理服务的初衷。
国际会计准则第7条现金流量表(1992年12月修订)中定义的现金包括库存现金和活期存款;而美国会计学家井尻雄治把广义的现金定义为任何立即可流通的交换媒介，他认为现金必须不受任何经营目的的限制，作为现金的首要条件是直接用于购买和偿还债务的普遍可接受性和有效性。从这些表述可以看出，现金流动侧重于企业与外部的关系。首先企业以各种筹资方式获得现金，再通过购买生产设备、原材料、偿付债务及支付股利等引起现金的流出，最后以销售产品等方式收回更多的现金。这是一个随着企业生产经营活动的不断进行而循环往复的运动过程。
充足的现金对于一个企业生存发展极为重要，因而它是企业内部管理的一项重要内容。但现金流动不能代表企业的全部经济活动，因而只关注现金流动，尚不能完全满足企业内部管理的需要。
在“现金流出-其他资源-现金流入”这一过程中，其他资源暂时脱离了现金，只有价值形式和实物形态的流动。比如在产品生产过程中，会计部门只是以观念上的货币量来记录价值的创造过程，同时也反映实物的数量;而对其他部门而言，只是物质形态的变化(如产品具有不同的完工程度)、地点的转移和数量的增减。这些正是企业管理能最大限度地加以影响的环节，对此管理会计必须运用各种方法来适应为管理服务的需要。这些方法涉及企业的各个方面、各个环节，包括零基预算、弹性预算、滚动预算的编制、收益的计量、标准成本的制定、成本习性与本、量、利的相应关系的分析、控制和业绩评价(包括事前控制、日常控制、差异计算与分析、业绩评价和考核)等，它们均不可能以现金流动来全面反映。因此，不能说管理会计的对象是现金流动。
其次，管理会计的对象以作为价值运动表现形式的资金运动来描述更为全面、科学。
在确定管理会计的对象时，首先可对企业生产经营活动进行分要。因为会计(包括管理会计)与企业的经济活动是密切相关的。
2加强管理会计理论基础研究
一、进一步深化我国管理会计理论研究，构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系。
管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基础理论，管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系，其理论研究内容应包括:管理会计概念、基本特征;管理会计服务对象;管理会计的职能作用;管理会计的目标、假设、原则、程序、方法;管理会计核算的内容。
二、开展案例研究。
管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析，以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。
管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。
三、制定管理会计准则。
为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。
3全方位进行成本控制
l、科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则:责任目标的可行性;责任目标的明确性;责任目标的可控性;责任目标的激励性;责任目标的整体最优性。
2、建立责任中心。责任中心(利润中心、费用中心、结算中心、投资中心)建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求，达到责任明确，奖勤罚懒。
3、建立责任会计账薄，确定责任主体。为了及时准确反映各责任单位或个别工作效率，在会计账薄及记账凭证上增设责任单位一栏。根据管理会计的要求，企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账。而对“生产成本”、“产品成本”则按计划(或标准)数量的目标成本进行记账。为了反映和核算材料采购过程中的价格差异，以及生产费用差异和产品成本差异，应分别设置“材料成本差异”、“生产成本差异”和“产品成本差异”等进行归纳。而对于制造费用和企业管理费用，由于它们也存在差异，相应还应增设“费用数量差异”和“费用效率差异”明细科目。
4、定期报告，兑现奖罚。管理会计报告可以设计产品成本会计、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格，上面应记载目标数、实际数和差异数，这些报表既要与对外报表保持有机联系和对应关系，也要满足反映各责任单位经营管理的要求。总部财务部门集中核算或平行汇总这些报表，以形成完整的管理会计报表体系。会计人员应根据这些报表所反映的差异数，计算分析产生差异的原因及程度，做出奖罚评价意见报送单位高层主管人。
4管理会计与财务会计的关系
管理会计，顾名思义我们可以把它称之为履行管理职能的会计。所以其主体可以是一个企业，也可以是一个企业内的任何一个责任部门，期间可以灵活多变，计量不必那么精确，依据法律不需那么严格，所提供信息用于企业内部管理，着重依据现在、面向未来。而财务会计是核算型会计，基本职能是反映和监督，可以说是一种传统会计，主要是向外部有利害关系的单位或个人提供反映过去情况的财务会计信息。财务会计必须是以一个企业作为一个会计主体，严格划分会计期间，计算必须精确，严格按照《会计法》及其他法规办理事务，所提供信息除供内部使用外主要用于对外公布，着重对已经过去的业务作全面的反映。
但管理会计与财务会计也是有很紧密联系的。管理会计的很多数据来源于财务会计，财务会计提供数据的真实与否对管理会计结果的正确与否有非常关键的作用。尤其在计算机和网络技术深入发展的今天，这两种会计的划分会逐步融为一体，形成一种内外结合、事前事中事后管理结合、既提供信息又利用信息进行管理的会计信息核算、管理系统。
