管理会计规划的概念——管理会计是一门正在发展中的新兴学科，主要服务于企业内部经营管理，其内容非常广泛。关于管理会计的内容到底应该包括什么，说法不一而足，并且随着管理会计的不断发展、完善，其内容还会不断地发展变化。就目前来看，管理会计的基本内容主要包括:
1.规划与决策会计
规划与决策会计是以企业经营目标为依据，在预测分析的基础上，运用一系列现代管理技术和方法，分析评价各种决策的经济效果，为各级管理人员提供所需信息的会计方法。主要包括预测分析、短期经营决策、长期投资决策和全面预算。
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2.控制与业绩评价会计
控制与业绩评价会计是以全面预算为依据，通过标准成本制度，实施有效的成本控制;通过划分责任建立责任会计，对企业内部各单位实施控制考核和评价，以保证企业的各个环节和各项经营活动朝着既定的目标前进。主要包括标准成本系统和责任会计。
2管理会计的发展与演变
1.执行性管理会计阶段
为了应付第一次世界大战后出现的经济大危机.企业迫切需要以最简单的操作.最快的速度、最小的投入来完成特定的任务从而提高劳动生产率。美国率先推出泰罗的科学管理.它在科学试验的基础上，精确测算工人们的每一个动作每一步骤每道工艺流程所需花费的时问.制订出标准的操作方法和有刺激性的计件工资制度极大地满足了社会对效率的要求。在泰罗制科学管理的基础上.传统的事后计算型成本会计制度向事前计算型的”标准成本计算“和“预算控制制度演变，通过测算制定出作为未来活动理想规范的标准数或预算数再将其作为控制实际数发生的根据并进一步分析它们之间出现差异的原因.确定各方面的经管责任，提出改进的措施和建议.对企业生产效率和工作效率的提高起了很大作用。此时的管理会计.以标准成本计算、预算控制和差异分析为主要特点，被称作局部性执行性的管理会计。
2.战略管理会计阶段
20世纪80年代以来高新技术的发展将人类带入了知识经济时代企业已不再被动地适应人们白发产生的需求.更多的则是以创新发展需求.这就使得新产品的推广更为困难企业之间的合作成为新兴市场迅速扩大的重要方式跨国企业在世界范围的竞争促使经济全球化趋势明显各国文化的差异和全球竞争的白热化导致市场环境瞬息万变合作与竞争已不再存在绝对的界限;
人类文明的高度发展带来了观念的更新和对环境的重新认识.企业行为不再具有孤立的单方意志的性质，必然要受到一系列规范文件的制约。所有这些决定了以长期的.全局的目标为重点的战略管理成为企业克敌制胜增强自身竞争力的保障。战略管理会计适应新环境的要求应运而生，它克服了传统管理会计(执行性管理会计和决策性管理会计)只看重企业内部管理而不注意市场环境竞争对手以及产业价值链分析的重大缺陷.成为现代企业重要的管理工具。
3.决策性管理会计阶段
从2O世纪5O年代起，进入二战后期的资本主义经济获得了飞速发展:现代科技突飞猛进并大规模应用于生产.使得生产力得到了极大提高;企业进一步集中.规模越来越大生产经营日趋复杂跨国公司不断涌现.国际、国内市场竞争激烈，资本利润率下降.同时，失业率增加、通货膨胀、银根紧缩筹资不易经济危机发生频繁.企业经营管理面临的变数增多.出现了严重困难。单纯依靠提高劳动生产率和促进企业内部经营合理化的科学管理职能管理以及在此基础上的执行性管理会计远远适应不了企业内外形势的变化于是产生了一系列的管理流派诸如行为科学管理、数量管理学派、系统管理学派、权变管理学派信息经济学理论代理理论等等，结果出现了以“决策与计划会计“和”执行会计为主体将决策会计放在首位的决策管理会计。它通过确定各项经济目标、合理使用经济资源调节控制经济活动评价考核经济业绩来实现企业利润的最大化、协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。
3管理会计面临的问题
1.观念陈旧，不能适应高新技术的挑战
高新技术的飞跃发展引起生产大幅度增长和人工成本显著降低，全面质量管理(TOC)及时适量生产及存货控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem).电脑控制系统(Computer—controlsystem)和灵活生产制度(Contigencymanu-factur;ngsystem)等新的管理方法相继出现.但现代管理会计的观念没有同步发展，不能适应高新技术的要求，也不能满足开发寿命周期短的."J’4LI:量的高新科技产品公司的需要。而这些公司的生产特点是着眼创新不断引进高新科技产品.同时接受顾客的特别订货并及时交货:对产品是按需定价而不是按成本定价。例如最佳库存模式中的”经济订货量”{EOQ)和“最优生产批量{OPQ)就很难在实际工作中加以有效运用。
2.视野狭隘.易使管理人员的行为短期化
现代管理会计的研究对象一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的.成熟的老产品很少研究新产品的设计问题。而在实际工作中，企业要创造一个低成本的生产环境，产品设计是关键。另外.一般学者在研究管理会计问题时.往往十分重视以货币计量的数据尽管有时也利用一些非货币计量数据，但大多将财务成本指标作为研究的核心。这样.企业目光就停留在内部的成本控制上忽视了当前瞬息万变的经济社会中:外部环境因素的作用。这种局限性大大束缚了管理人员的手脚，使其行为短期化.企业也潜藏巨大危机。
3.理论脱离实际，远离客观世界
现在管理会计教科书中有很多理论概念和技术方法仅仅属于纯理论的探讨特别在预测分析和决策分析中所采用的各种技术方法片面追求“高精、尖”的复杂数学模型实际中的应用价值却非常小。这些数学模型在理论上一般存在两个假设{1)一切数学模型所需数据资料(信息)的取得，不需要花费任何代价;{2)企业管理当局都具有从事复杂的数学分析的知识和本领。客观上这两个假设却是根本不存在的况且考虑到信息搜集的成本有些技术方法根本就不符合一般会计原则，毫无应用价值。
4对管理会计建设的改进
1.要改进管理会计的研究方法
进入7O年代以来.西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派，其特征主要表现在:(1)强调经验总结的重要性.崇尚归纳推理。(2)广泛采用实验问卷调查采访实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格局注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析.且要求精益求精。显然.实证研究理论可以弥补规范研究的不足。特别是在管理会计要求具有很强的实践性与应用价值这一点上.二者具有极强的统一性。更为重要的是.实证研究主张研究人员积:圾参与企业的各项活动.以企业现实状况为出发点提炼出生产经营一线中具有规律性的经验.再加以理论总结后进行推广。这种将理论与实践密切结合的方法.不仅可以跟踪企业新形势.做到理论与实践的同步发展.还可以加强研究人员与企业会计人员之间的联系与沟通.活跃学术氛围.有益于增强管理会计理论建设的实践基础。针对我国国企改革中所有者与经营者关系问题的”代理理论”长期以来一直没有重大突破关键的原因就是理论应用于实际时遇到阻力.我们能否尝试以实证研究方法转换思路.从国企现实出发.挖掘推动其革新的有利因素.然后再逐一解决可能问题，最终达到完善”代理理论的目的.真正体现中国特色呢?
2.要对管理会计的技术方法进行改造
从2O世纪8O年代以来.企业的制造环境发生了根本性的变化生产控制系统开始采用适时制(Just-in-timescheduling).追求零缺陷、零库存.并开始采用合作、弹性的管理政策:另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境之下.传统管理会计技术方法由于未能捕捉公司在朝着高级制造业发展的进程中所取得的进展.未能提供相对准确的成本信息.未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战。新的制造环境要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念.综合考虑生产经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素.来实施对企业产品生产、经营和市场的全面控制和管理。作业成本法将整个企业经营活动细分为一系列作业活动.引进成本作业和成本动因概念.从某种意义上推翻了传统成本形态的认识.而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认使得管理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向前进。而且由于电脑时代信息技术的飞速发展.企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源.为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证.从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化迅速作出整体性的调整和策略。作业成本法侧重于新的成本管理控制系统的建立.并以新的观念和技术例如全面质量管理观念等来提供有用的成本信息各企业应根据自身状况探索具体适用的模式.切不可盲目照搬。
