企业管理会计新趋势:(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
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随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体。企业面临成本控制、成本考核分析等方面的问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本等成本计量制度，同时还要求成本计量能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念。在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。
(二)价值链分析成为实现战略成本管理的关键
随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用中，较少涉及战略成本管理。
从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企
业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。 纵观国内刺激消费需求、拉动经济发展的战略，不难看出:价值链分析正是为这一战略目标服务的。通过价值链分析各种活动的消费关系、依存关系，可以分析企业自有及企业之间的价值创造活动，提高企业的战略地位，实现国家宏观管理目标。目前国企资产重组是我国企业界的热点问题。在企业并购和重组中，分析重组和并购各方的价值链，有助于企业做出整合和并购决策，实现规模经济，发挥整体效应，给企业带来成本和竞争优势。如四川峨铁重组一举带动搞活了嘉阳电厂、嘉阳煤矿和峨铁三个国有企
业，这一系列重组并购的内部价值链可以简化为，嘉阳煤矿—煤—嘉阳电厂—电—峨铁厂—铁合金—长钢厂等，上述价值链中每一作业消耗资源，导致成本和产出效益。由此可以看出，价值链分析将是我国管理会计走向战略成本管理的关键一步，在未来的一段时间内，价值链分析将是企业管理的一个重要组成部分。
2在我国推广运用管理会计的措施
鉴于管理会计在我国与应用现状，笔者对今后管理会计在企业中应用提出了以下几点建议。
建立适合我国国情的管理会计体系
我国当前管理会计的内容体系基本上都是从国外引进的，对于西方管理会计的理论，我们可以借鉴，但不能照搬，因为我国与西方的会计环境毕竟存在着一定差异。在做管理会计理论研究时，一定要结合我国国情，为管理会计在我国应用奠定坚实的理论基础，以促进企业管理制度的发展，提高企业的管理水平，并且有利于管理者和会计人员运用。我们在进行理论研究时，还要采取多种方法，比如实证研究、实地研究，以便能够准确、系统地建立起这套体系，最终有利于管理会计在我国的进一步发展和应用，进而促进我国经济发展。
强化企业领导者的管理会计意识
管理会计的应用实质上是贯彻管理思想的表现。企业领导是提高管理会计的应用水平的一个关键因素。如果领导没有管理会计的意识，他们便不会考虑到会计人员预测、决策、规划和控制的作用，那样即使会计人员有着很高的水平也难以发挥出来，所以领导者具有管理会计意识是十分重要的。领导者不妨从企业文化入手，结合成本、销售额、客户满意度、边际收益等因素组织企业文化体系，以价值最大化为目标，最终体现管理会计“管理”的思想。
提高管理会计人员的素质
要使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，建立一支高素质的管理会计人员队伍，其中加强会计人员的教育是关键。首先，在高校管理会计课程教学中，要充实作业成本法、平衡计分卡以及战略管理会计等内容，同时要加强案例教学，增强管理会计实用性的教育。其次，在会计人员的后继教育中要适当安排管理会计方面的学习内容，以便提高会计人员对管理会计的认识，继而更好的应用。
创造运用管理会计的良好环境
管理会计和公司治理实际上有着千丝万缕的联系，管理会计是要为公司治理服务的，公司治理的情况也会影响到管理会计的运用效率和质量。把公司治理做好，才能为管理会计提供更加准确的信息，才能提高各部门责任的履行率。因此，要做好公司治理的规范化，使之与管理会计形成一个互相制约的系统。我们还要建立一个规范的管理会计准则，进而推动管理会计运用的普遍性。政府也要不断深化经济体制改革，为企业发展创造一个公平有序的市场环境，也为管理会计的应用创造一个良好环境。另外，规范的现代企业制度也是必不可少的，只有有了规范的企业管理制度，企业才能对自己的行为更负责，管理会计的“管理”功能才会被更多的企业主动采用，即企业有了运用管理会计的内在驱动力。
3战略管理会计方法体系研究
随着现代科学技术的迅速发展，全球性竞争日益激烈，现代企业不仅需要科学精细的日常管理，更需要有高瞻远瞩的战略眼光和战略思想。为适应管理理念从“职能管理”向“战略管理”的转变，国内外许多管理会计学者提出了战略管理会计这一新的研究领域，试图从管理会计视角，为企业战略管理提供有效的信息支持。
战略管理会计诞生于20世纪80年代，在其后的十几年中，许多学者对战略管理会计进行了定义及描述。直到2000年，Guildingk“等人首次对战略管理会计方法进行了研究，并将产品属性成本计算等12种方法作为战略管理会计的方法。2002年，Guilding和McManustz又对战略管理会计方法进行了补充，将客户盈利分析、顾客细分盈利能力分析、客户生命周期盈利能力分析以及客户价值评估添加到战略管理会计方法中。在此基础上，Cinquini和7enucci通过实证研究发现，在上述提到的战略管理会计方法中，只有7种是较为常见的，它们分别为:产品属性成本计算、客户会计、战略定价、竞争地位监督、基于公开财务报表的竞争对手评价、战略成本和质量成本。
从1996年开始，战略管理会计在我国受到越来越多的关注，我国学者也对战略管理会计进行了大量的研究，并提出了自己的观点。我国早期对战略管理会计的研究主要集中于对战略管理会计的内涵、目标、地位、特征等进行介绍性研究。最近几年，一些学者进行了有关战略管理会计方法的研究，其中，比较具有代表性的研究有:余海宗将预警分析、目标成本管理法、作业成本法以及产品生命周期成本法作为战略管理会计的方法;谢琨和刘思峰将价值链分析、竞争对手分析以及质量成本分析列入战略管理会计的方法中，并加以论述。
国内外学者在对战略管理会计方法的研究中，偏重于对各方法的介绍分析，至今仍未形成严密的方法体系。针对这一现象，笔者试图通过样本统计，选取近年来颇受关注的几种战略管理会计方法加以分析，从战略管理会计的定义出发，构建出适应企业战略管理需要的战略管理会计方法体系。
4战略管理会计方法的内容
1、价值链分析
在将价值链分析作为战略管理会计方法的36篇文献中，基本上所有研究者都认识到价值链在战略管理中的重要作用，即企业可以通过分析从原材料供应商至最终产品消费者的一系列相关活动，建立科学的作业流程，从而提高战略选择的科学性和实施的有效性。虽然人们对价值链分析的作用达成了共识，但是对于价值链分析的范围问题仍存在分歧:一部分人认为进行战略管理会计决策不仅应进行行业内部价值链分析，还应进行行业价值链分析;另一部分人认为，由于管理会计是企业内部会计，只应将企业内部价值链分析作为战略管理会计方法。笔者认为，二者均是战略管理会计中的重要方法，前者侧重于战略定位和决策;后者侧重于企业内部业务流程的优化。
2、竞争对手分析
在涉及竞争对手分析的34篇文献中，多数人都提到企业可以通过分析竞争对手来选择竞争战略。例如，谢琨和刘思峰“认为，”竞争战略是建立在竞争对手对比分析的基础上，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。“笔者同意上述观点，即将竞争对手分析纳入战略管理会计的方法体系中，并用于选择战略。此外，由于企业基本竞争战略可以归结为低成本战略、差别化战略和聚焦战略，因此，笔者认为，竞争对手分析的应用范围不仅仅局限于竞争 对手②的战略目标、经营状况、财务状况、技术经济实力以及领导者和管理者的背景，还应包含竞争对手的价值链分析，从而为战略选择提供更全面的信息。
3、作业成本管理
大多数学者在研究这种方法时，侧重于讨论这种方法的含义、特点及其地位等问题，忽视了其在战略管理会计中的应用问题。例如，李连燕等学者指出“作业成本管理是企业内部管理的一种方法”，而对于其与战略管理是否有关以及存在何种关系的问题并未加以阐述。笔者认为，作业成本是企业在作业流程(作业链)中所发生的成本，都要消耗资源。因此，企业需要借助作业成本管理方法，区分增值作业和非增值作业，通过改善作业流程，努力降低或消除非增值作业，持续改进增值作业，对战略实施过程进行有效的控制，从而充分利用企业的有限资源，保证企业战略目标的实现。
