管理会计本量利分析法——本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。
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在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系:
1.在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低;单位售价越低，盈亏临界点越高。
2.在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高;反之，盈亏临界点越低。
3.在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多(或亏损越少);销售量越小，企业实现的利润便越少(或亏损越多)。
4.在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多(或亏损越少);盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少(或亏损越多)。
贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本之后的金额，表明该产品为企业作出的贡献，也称贡献边际(contribution
margin)，边际利润或创利额，是用来衡量产品盈利能力的一项重要指标。由于变动成本又分为制造产品过程中发生的变动生产成本和非制造产品过程中发生的变动非生产成本，所以贡献毛益也可以分为制造贡献毛益和营业贡献毛益两种，本书中如无特别说明，贡献毛益就是指扣除了全部变动成本的营业贡献毛益。
2浅论战略管理会计
在长期的管理实践中，管理者的行为无时无刻不涉及到战略问题。但是，战略问题真正纳入现代企业管理的范畴，将战略管理提高到决定前途、命运的高度，却是20世纪70年代前后才得以开始。20世纪中叶以来，全球性经济竞争已达空前激烈的程度，企业与企业之间不再主要围绕单个产品及其营销问题开展竞争，而是紧紧围绕企业未来发展方向、长期发展目标、总体经营战略等问题开展全方位的、深层次的竞争。此时，谁能在全局上把握外部环境变化的脉搏，谁能从战略高度上洞察世界市场的风云变幻，谁就能占有商机，赢得主动，从而在现代商战中立于不败之地。可见，战略管理就是根据一定的战略思想(意图)，在对企业内部条件和外部环境进行关联性分析的基础上，确定战略目标，制定并实施战略计划，监控、考评战略业绩并据以拟定战略调整措施的一整套管理程序(或系统)。战略管理过程中的每一步骤和每个环节都需要大量的内部的和外部的、财务的和非财务的、实践的和预计的管理会计信息。正是由于企业战略管理实务的迫切需要，战略管理会计才得以产生和发展。
战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。作为企业战略服务的战略管理会计，它之所以产生并得到相应发展，既是当今科学技术突飞猛进和社会经济迅速发展而导致企业管理(尤其是战略管理)理论和实践不断丰富和发展的产物，也是原有管理会计自身基本思想、基本理论和基本方法不断丰富和发展的产物。
20世纪80年代以来，高新技术发展和日益加剧的国际化市场竞争，使人们认识到传统管理会计不能适应市场和竞争环境的变化。这是因为，传统管理会计的理论和方法是以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少质量的可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业的战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中相对地位的分析，不能提供和分析与企业相对地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面相对水平和变化趋势的会计信息。为此，西方管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大规模的研究。他们把研究重点放在与分析判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等，这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，使管理会计所进行的分析不局限于本企业这一单一的会计主体而延伸到竞争对手分析，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，为企业从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。
3试论管理会计发展的新方向
一、智力资本的含义及分类
智力资本是相对于传统的物质资本而言的，是知识企业最为重要的资源，是一种潜在的、无形的、动态的、能够带来价值增值的价值，是企业真正的市场价值与帐面价值的差距，是物质资本与非物质资本的合成。
瑞典斯堪的亚集团(SkandiaGroup)的首席智力资本执行官Leif·Edvinsson对智力资本的定义为:智力资本是所有对企业的市场竞争力做出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧。简单地说，它是公司市场价值与帐面价值之差。
AnnieBmoking给出一个等式:
企业=有形资产+智力资本
这个差值是智力资本被发现的原因，也是智力资本量化的目的:平衡差距、体现价值。它包括企业的专利权，员工的技能、经验，有关供销者的信息等。
Klein和Pmsak则认为智力资本是一种可以规范化、可以被掌握并施以影响以产生更高价值的资本。从这个意义上说，智力资本是被封装(Pac己丛d)约有用知识。
智力资本可分为人力资本、结构资本和顾客资本三部分。人力资本是“个人为顾客提供解决方案的能力”。结构资本是人力资本应用的结果，通过不断的积累加强企业竞争力并最后体现为公司价值的上升。顾客资本是组织与生意往来者之间关系的价值，通过前二者的综合影响，它将直接转变为帐面资本。对于一个成功的企业来说，最具挑战意义的是如何在最低结构性资本上保持较为合适的人力资本规模。
二、智力资本对管理会计的影晌
智力资本概念的提出将企业信誉、商标、员工知识、顾客满意度、经营关系等这些被传统理论所忽视、但确日益成为企业重要资源和企业核心竞争能力的组成要素融合在一起，并与企业的组织结构、生产能力、技术创新能力、生产开拓能力、企业的财务状况等紧密相连，共同形成企业核心能力和经营资产。这样，就将无形资产与有形资产结合在一起，拓展了物质资本与非物质资本的概念，揭示了企业和其他组织真正有价值的东西——员工和组织的技能和知识为基础的资产。
在知识经济时代，智力资本作为一种流动性、能自我增值、自我积累的价值，它的存在，以企业经济活动为中心，与特定主体不可分，并能充分发挥人力资源在组织中的作用。因为它明确了员工作为企业不可缺少的要素，应通过一定的管理行为以尽可能充分实现其价值。这就为人力资源管理的量化和资产化提供了理论基础。通过资产负债表来体现人力资源的管理成果，避免了在财务报表之外披露的麻烦。这不仅有利于管理会计研究领域的拓展和创新，而且对企业内部决策、计划、控制也将产生深远的影响。
虽然引人智力资本会给企业带来明显的收益，但是在定量知识产权、客户商誉等细分项目时容易由其主观性而引起争议，因而实际操作中难以把人力资源的价值简单地包含到资产负债表中去。如果要用客观的方法将智力资本计入报表，则可能要放弃结构资本、人力资本等概念的运用，而用智力资本指代人力资本和其他人力资本带来的无形资产。这将起到严格划分智力资本及其衍生物——结构资本的作用，同时有助于区分智力资本与人的创造力之间的界限，将结构资本视为人的创造力的一种成果。从财务报告的角度上看，资产被重新分类为:有形资产、无形资产、智力资产三类从管理的角度上看，引人智力资本和对资产重新分类并不会对管理活动造成重大影响，强调员工的创造力是区别于其他资源的核心因素。因此，智力资本的使用将在很大程度上消除长久以来存在于企业管理者和员工之间的隔阂，管理活动的双方是作为从事创造财富活动的、具有不同风格和互为补充的两部分。从管理的角度分析，实施的难点在于如何将创造性活动的信息充分披露给管理者和员工。
4管理会计在企业中应用的现状
管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。
管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计在我国企业中的运用是在二十世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年。所以，现在不少的企业运用了责任会计，如“邯钢的‘模拟市场核算’在两个方面丰富了管理会计学的内容”但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营管理。管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。这是切合实际的，它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重道远。
