中西方管理会计发展异同——管理会计是产生于美国的一门新兴边缘学科。直到70年代末80年代初，随着我国改革开放政策的确立以及社会主义市场经济的发展，管理会计研究才被我国会计学者提到日程上来。经过近二十年的发展，管理会计的确为中国企业改进经营管理、提高经济效益做出了一定的贡献。但就我国管理会计发展的整体水平来看，与发达国家之间还是有一定的差距的，造成这些差距的原因之一是中西方在管理会计研究方面存在差异。现在有必要对中美管理会计的差异作全面分析，以找出对我国管理会计发展有益的建议。
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一、中美管理会计差异比较
(一)中美管理会计研究方向差异
西方管理会计研究西方学者注重管理会计技术及方法的研究，而较少涉及管理会计理论的探讨。美国会计学会(AAA)下属的管理会计委员会(CMA)，在1958年对管理会计所下的定义来看，管理会计是通过各种专门方法和技术，来帮助企业管理当局作出科学决策的各项具体工作。即只讲究技术和方法，而不对理论进行深入探讨。 而我国的管理会计研究注重理论研究，我国学者普遍认为只有拥有坚实理论基础的实践才是可以长足发展的实践。中国学者为管理会计的定义为:管理会计是用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。在此基础上，对管理会计进行了一系列归纳与总结，并且认为在该结构框架基础上建立的理论是可以用来指导管理会计实践的。
(二)中美管理会计认知程度差异
西方管理会计研究之所以侧重技术与方法的研究，是因为西方学者在长期的实践中发现管理会计理论的框架是难以确立的，并且指导实务的管理会计准则也同样难以制定。管理会计的目标则是考虑内部效应，它是为企业内部相关利益人加强内部经营管理服务的。由于管理会计目目标的内部性，导致管理会计无法依循财务会计制定会计原则的思路设计具体会计准则。而中国的管理会计开始时间较晚，且还是从西方引进的管理技术，从对管理会计的认知方面存在不足，缺少了管理会计给企业发展的指导，自然企业的发展还是存在问题。
2管理会计内容的调整与拓展
(一)建立健全经济体制，完善相关的法律体系。任何事物的发展都需要良好的环境给予支持，营造一个适合管理会计发展的良好环境，使管理会计在自身的实践中不仅得到充分应用与发展，而且为理论的发展提供良好的实践平台，因此，应加快健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境，只有当市场是健全的，市场提供的信息才及时有效，才能为管理会计的方法应用提供坚实的基础，企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素，按照市场规律进行自主决策，在完善相关法律方面，我国需要加快出台管理会计准则，对目前我国管理会计的实践加以指导和规范，必将极大地推动管理会计在我国的普遍应用。此外，强化企业领导人的管理会计意识。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素，要增强企业领导人的管理会计意识，可以从培养价值最大化的企业文化着手，企业价值包括人力资产的价值、生产价值和财务价值。企业在增加入的价值和生产价值方面表现出色，财务价值也不会逊色，当企业追求价值最大化，必须借助管理会计进行价值测量。管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。
(二)决策分析与评价方面。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性，要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。
3应用现状
我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代。目前管理会计中的一些方法如全面预算、变动成本法等已经有不少企业在采用，但像本量利分析、弹性预算、零基预算和作业成本法等应用情况却不太乐观。虽然管理会计进入我国后一些专家学者对其进行了研究，但是并未形成一套完整的适合我国国情的体系，在很多方面只是进行了定性的分析，这样使得管理会计在我国企业中可操作性较差，而且没有具有示范性的典型案例作支撑，更没有相应的会计原则做指导，使得管理会计的应用有着先天不足。同时，我国到目前为止还没管理会计方面的会计师资格考试，没有形成管理会计人员职业化的队伍;同时企事业会计人员对管理会计相关知识了解不多，很多管理者对管理会计也不重视，绝大部分企业没有专门的机构和管理会计人员，这些也制约了管理会计在我国的推广应用。我国是以公有制为主体多种经济形势并存的社会主义市场经济，在市场中存在着资产所有权与经营权分离的现象，需要所有者加强对资产的监控，管理会计正好具有这个功能。同时在经济体制转型过程中，加强治理结构的工作是势在必行，这也要求管理者加强对资产的监控，应用管理会计可以促进企业完善治理结构，推动公司治理水平的提高。由此可以看出，随着我国经济水平不断发展，推广管理会计的应用是十分必要的。
4在我国推广运用管理会计的措施
(一)建立适合我国国情的管理会计体系
管理会计起源并发展于西方，我国的管理会计体系基本上是从国外“原版”引进，因为我国和西方社会体制不一样，会计环境也不一样，所以对于西方管理会计的理论，我们不能完全照搬，可以借鉴其精华。在做管理会计理论研究时，一定要结合我国国情，为管理会计在我国应用奠定坚实的理论基础，并利于管理者和会计人员运用。我们在进行理论研究时，还要采取多种方法，比如实证研究、实地研究，对于那些成功的典型案例要及时进行系统研究和归纳总结，以便我国准确、系统地建立起有自己特色的管理会计体系，有力推动管理会计在我国的发展和应用，进而促进我国经济发展。
(二)强化经营管理者的管理会计意识
贯彻管理思想是管理会计应用的实质体现，企业领导是否拥有管理会计意识是提高管理会计应用水平的一个重要因素。如果领导没有管理会计的意识，他们便不会考虑到会计人员预测、决策、规划和控制的作用，那样即使会计人员有着很高的水平也难以发挥出来，所以领导者具有管理会计意识是十分重要的。领导者不妨从企业文化入手，结合成本、销售额、客户满意度、边际收益等因素组织企业文化体系，以价值最大化为目标，最终体现管理会计“管理”的思想。
(三)提高管理会计人员的素质
提高会计人员素质是推广管理会计应用的必要条件，我们必须建立一支高素质的管理会计人员队伍，其中加强会计人员的教育是关键。首先，在高校管理会计课程教学中，要充实作业成本法、平衡计分卡以及战略管理会计等内容，同时要加强案例教学，增强管理会计实用性的教育。其次，在会计人员的后继教育中要适当安排管理会计方面的学习内容，以便提高会计人员对管理会计的认识，继而更好的应用。
